第五章 成本-產(chǎn)量-利潤(rùn)依存關(guān)系的分析 
第一節(jié)　貢獻(xiàn)毛益與盈虧臨界點(diǎn)  　
　　成本性態(tài)分析為盈虧臨界點(diǎn)的確定創(chuàng)造了前提條件，變動(dòng)成本計(jì)算法又為盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算提供了數(shù)量依據(jù)。因此，盈虧臨界點(diǎn)和本量利分析是成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的合乎邏輯的發(fā)展。
　　一、貢獻(xiàn)毛益
　　貢獻(xiàn)毛益(contribution margin)是本量利分析中的一個(gè)重要概念，也可譯為“邊際貢獻(xiàn)”、“貢獻(xiàn)邊際”或“創(chuàng)利額”，是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。貢獻(xiàn)毛益是企業(yè)利潤(rùn)的源泉，它首先應(yīng)該用于補(bǔ)償固定成本，補(bǔ)償固定成本之后若還有余額，才能為企業(yè)提供利潤(rùn)。如果貢獻(xiàn)毛益不足以收回固定成本，則企業(yè)將會(huì)發(fā)生虧損。貢獻(xiàn)毛益通常有兩種表現(xiàn)形式：
　　(1)單位貢獻(xiàn)毛益，即每種產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去各該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本；
　　(2)貢獻(xiàn)毛益總額，這是一個(gè)總量的概念，也就是各種產(chǎn)品的銷售收入總額減各種產(chǎn)品的變動(dòng)成本總額。貢獻(xiàn)毛益是反映各種產(chǎn)品贏利能力的一個(gè)重要指標(biāo)，是管理人員進(jìn)行決策分析的一項(xiàng)重要信息。
　　貢獻(xiàn)毛益率是一個(gè)相對(duì)數(shù)的概念，是指以單位貢獻(xiàn)毛益除以單位銷價(jià)或者以貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額。其計(jì)算公式是：
　　 
　　根據(jù)貢獻(xiàn)毛益率指標(biāo)可以測(cè)算由于銷售數(shù)額的變動(dòng)對(duì)損益的影響。
　　二、盈虧臨界點(diǎn)
　　盈虧臨界點(diǎn)(break-even point,簡(jiǎn)稱BEP)，也稱損益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入與銷售成本相等，不贏也不虧。當(dāng)銷售量低于盈虧臨界點(diǎn)銷售量時(shí)，將發(fā)生虧損；反之，當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)銷售量時(shí)，則會(huì)獲得利潤(rùn)。任何一個(gè)企業(yè)要預(yù)測(cè)利潤(rùn)，進(jìn)而確定目標(biāo)利潤(rùn)，都必須首先預(yù)測(cè)盈虧臨界點(diǎn)，超過臨界點(diǎn)再擴(kuò)大銷售量，才談得上獲得利潤(rùn)。
　　盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算有兩種形式：
　　1．按實(shí)物單位計(jì)算：
　　2．按金額計(jì)算：　　 
　　三、同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算
　　當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品時(shí)，上述以企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品為前提所進(jìn)行的盈虧臨界點(diǎn)分析就有所變化了。由于每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益不同，因此，企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)就只能以銷售收入金額來表示，而不能