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第四章

　　學習提要

　　1、審計中目標——總目標內容

　　  ——總目標確定的理由

　　2、管理當局對會計報表的認定

　　3、具體目標的確定——一般審計目標

　　  ——項目審計目標

　　4、審計證據種類

　　5、審計證據特性

　　——充分性、適當性

　　——判斷兩性應考慮的因素

　　6、審計證據的獲取

　　——基本方法

　　——審計程序、審計證據和認定的關系

　　——審計程序的分類

　　重點難點

　　管理當局對會計報表的認定；審計具體目標的確定；審計證據的特性；審計證據的獲取

　　內容講解

　　一、審計目標

　　審計目標是指人們在特定的社會歷史環境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結果。一般來說，各類審計目標都必須滿足其服務領域的特殊需要，無論是國家審計、內部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標。審計目標包括審計總目標和審計具體目標兩個層次。

　　（一）我國社會審計的總目標

　　根據我國獨立審計準則，社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。因此，社會審計人員收集審計證據的目的，就是要對會計報表編制的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發表意見，并提出審計報告，以供報表使用者決策時使用。

　　（二）審計的具體目標

　　審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。具體目標的確定，有助于審計人員按照審計準則的要求收集充分、適當的審計證據，發表恰當的審計意見。一般地說，審計具體目標必須根據被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定。

　　1、被審計單位管理當局對會計報表的認定

　　所謂認定，是指被審計單位管理當局在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。例如，管理當局在其資產負債表中報告貨幣資金的金額為3000萬元，這意味著管理當局作出了以下認定：（1）貨幣資金這項資產是存在的；（2）貨幣資金的余額為3000萬元；（3）所應報告的貨幣資金均已包括在內；（4）被審計單位對這些貨幣資金都擁有所有權；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制。

　　總的來說，管理當局對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：

　　（1）存在或發生的認定。存在或發生的認定是指：列示于資產負債表的各項資產、負債、所有者權益在資產負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內是否確實發生。判斷管理當局是否把那些不存在的項目或不曾發生的交易結果納入會計報表。（高估）

　　（2）完整性的認定。完整性的認定是指：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應列示而未列示的交易或項目。判斷管理當局是否遺漏了有關交易或項目。

　　（3）權利和義務認定。權利和義務的認定是指：在資產負債表日，對于列示于資產負債表上的各項資產，被審計單位是否擁有所有權；對于列示于資產負債表上的各項負債，被審計單位是否應履行償還的義務。就是要判斷資產、負債是否確實歸屬被審計單位。

　　（4）估價或分攤的認定。估價或分攤認定是指：列示于報表上各項資產、負債、所有者權益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當。

　　（5）表達與披露的認定。表達與披露的認定是指：會計報表上各賬項的核算內容和范圍是否正確，是否對有關賬項的內容進行了恰當披露。

　　2、具體審計目標

　　具體審計目標是根據管理當局對會計報表的認定而制定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當的證據和發表恰當的審計意見的具體指南。在審計實務中，具體審計目標包括以下幾個方面：（重要，注意與管理當局認定相結合，要會運用到具體審計項目中，例如，應收賬款相關審計目標和一般審計目標對應的認定）

　　a 總體合理性 —— 具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標（目的收集相關證據）。

　　b 真實性 —— 所列余額真實。…………………………………………存在或發生

　　c 完整性 —— 發生的金額均已包括。…………………………………完整性

　　d 所有權 —— 所列金額確屬公司所有。………………………………權利和義務

　　e 估價 —— 所列金額均經過正確估價和計算。………………………估價或分攤

　　f 截止 —— 接近資產負債表日的交易已記入適當的期間。…………估價或分攤

　　g 機械準確性。……………………………………………………………估價或分攤

　　h 披露—— 財務報表中適當地反映了賬戶余額和相應的披露要求…表達與披露

　　i 分類—— 所列金額的分類適當。……………………………………-表達與披露