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　（三）審計人員的職業道德

　　它是審計人員的職業品德，職業紀律，專業勝任能力及職業責任等的總稱。

　　1、一般原則

　　獨立原則：是指注冊會計師在執行審計業務或其他簽證業務時，應當保持實質上和形式上的獨立。通常注冊會計師需要實行回避的情況主要有以下幾方面：

　　（l）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

　　（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經濟利益的；

　　（3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的；

　　（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；

　　（5）其他為保持獨立性而應回避的事項。

　　客觀原則

　　公正原則

　　2、專業勝任能力要求與技術規范

　　（1）應具備良好的職業品德；

　　（2）具有較強的業務能力和較高水平的職業判斷能力；

　　（3）時刻保持應用的職業謹慎。

　　同時技術規范還要求注冊會計師：不得以其職業身份對未審計或其他未鑒定事項發表意見；不得對未來事項作出保證；發現的違反法規準則事項按獨立審計準則處理。

　　3、對客戶的責任

　　4、對同行的責任

　　5、其他責任

　　三、審計準則

　　（一）審計準則的意義和作用

　　審計準則是審計人員進行審計工作時所必須遵循的行為規范和衡量審計工作質量的客觀標準。

　　審計準則的作用包括以下幾方面：

　　1、有利于贏得社會公眾的信任

　　2、有利于提高審計機構和審計人員的執業水平

　　3、有利于維護審計機構和審計人員的正當權益

　　4、有利于促進審計的交流，從而也有利于推動審計教育和審計研究的發展。

　　（二）我國的國家審計準則基本內容

　　一般準則、作業準則、報告準則、處理處罰準則屬于《國家審計基本準則》的核心內容。

　　（1）一般準則：規定了審計機關和審計人員應當具備的資格條件和職業要求。一般準則還規定了基本職業道德規范。

　　（2）作業準則：是審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應當遵循的行為規范。

　　（3）報告準則：是反映審計結果、提出審計報告以及審計機構審定審計報告時應當遵循的行為規范。

　　（4）處理、處罰準則是審計機關對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違反國家規定的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應當遵循的行為規范。

　　其中：審計機構應當收到審計報告之日起30日內，將審計意見書和審計決定送達被審計單位和有關單位，并在此后的三個月內監督其采納、執行情況。

　　（三）我國的獨立審計準則

　　獨立審計準則，也稱社會審計準則，是用來規范注冊會計師執行獨立審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。

　　（1）一般準則

　　一般準則，共六項。 這是對注冊會計師從事法定審計業務的一般要求。

　　獨立審計的目的

　　執業資格

　　職業道德

　　保密

　　審計責任與會計責任

　　審計意見

　　（2）外勤準則。共10項，這是對注冊會計師在進入被審計單位后各項工作的具體內容、要求和程序性的規定。其中除了審計計劃、研究和評價內部控制制度、獲取審計證據三項外，其余均為我國特色。

　　業務約定書

　　審計計劃

　　研究和評價內部控制制度

　　進行符合性和實質性測試

　　獲取審計證據

　　做好工作底稿

　　外聘專家

　　重要事項

　　計算機輔助審計

　　考慮審計重要性和審計風險

　　（3）報告準則。包括4項

　　注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，出具審計報告。

　　1）審計報告應當說明：審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據、和已實施的主要審計程序。

　　2）審計報告應當說明：被審計單位會計報表的合法性、公允性、一貫性報告類型：四種。