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　（三）審計人員的職業(yè)道德

　　它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

　　1、一般原則

　　獨(dú)立原則：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。通常注冊會計師需要實(shí)行回避的情況主要有以下幾方面：

　　（l）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

　　（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；

　　（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事人有近親關(guān)系的；

　　（4）擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；

　　（5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項。

　　客觀原則

　　公正原則

　　2、專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范

　　（1）應(yīng)具備良好的職業(yè)品德；

　　（2）具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力；

　　（3）時刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　同時技術(shù)規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒定事項發(fā)表意見；不得對未來事項作出保證；發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準(zhǔn)則事項按獨(dú)立審計準(zhǔn)則處理。

　　3、對客戶的責(zé)任

　　4、對同行的責(zé)任

　　5、其他責(zé)任

　　三、審計準(zhǔn)則

　　（一）審計準(zhǔn)則的意義和作用

　　審計準(zhǔn)則是審計人員進(jìn)行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計準(zhǔn)則的作用包括以下幾方面：

　　1、有利于贏得社會公眾的信任

　　2、有利于提高審計機(jī)構(gòu)和審計人員的執(zhí)業(yè)水平

　　3、有利于維護(hù)審計機(jī)構(gòu)和審計人員的正當(dāng)權(quán)益

　　4、有利于促進(jìn)審計的交流，從而也有利于推動審計教育和審計研究的發(fā)展。

　　（二）我國的國家審計準(zhǔn)則基本內(nèi)容

　　一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則屬于《國家審計基本準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容。

　　（1）一般準(zhǔn)則：規(guī)定了審計機(jī)關(guān)和審計人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準(zhǔn)則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。

　　（2）作業(yè)準(zhǔn)則：是審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。

　　（3）報告準(zhǔn)則：是反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機(jī)構(gòu)審定審計報告時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。

　　（4）處理、處罰準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。

　　其中：審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收到審計報告之日起30日內(nèi)，將審計意見書和審計決定送達(dá)被審計單位和有關(guān)單位，并在此后的三個月內(nèi)監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。

　　（三）我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則

　　獨(dú)立審計準(zhǔn)則，也稱社會審計準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　（1）一般準(zhǔn)則

　　一般準(zhǔn)則，共六項。 這是對注冊會計師從事法定審計業(yè)務(wù)的一般要求。

　　獨(dú)立審計的目的

　　執(zhí)業(yè)資格

　　職業(yè)道德

　　保密

　　審計責(zé)任與會計責(zé)任

　　審計意見

　　（2）外勤準(zhǔn)則。共10項，這是對注冊會計師在進(jìn)入被審計單位后各項工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。其中除了審計計劃、研究和評價內(nèi)部控制制度、獲取審計證據(jù)三項外，其余均為我國特色。

　　業(yè)務(wù)約定書

　　審計計劃

　　研究和評價內(nèi)部控制制度

　　進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試

　　獲取審計證據(jù)

　　做好工作底稿

　　外聘專家

　　重要事項

　　計算機(jī)輔助審計

　　考慮審計重要性和審計風(fēng)險

　　（3）報告準(zhǔn)則。包括4項

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。

　　1）審計報告應(yīng)當(dāng)說明：審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)、和已實(shí)施的主要審計程序。

　　2）審計報告應(yīng)當(dāng)說明：被審計單位會計報表的合法性、公允性、一貫性報告類型：四種。