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　第九章

　　學習提要

　　通過本章的學習，了解和資產賬戶有關的內部控制制度，掌握相關內部控制制度的符合性測試程序，學會如何對內部控制制度的健全有效性作出評價，運用資產審計過程中相關的實質性測試程序收集充分適當地證據。

　　重點難點

　　貨幣資金、存貨、應收帳款、固定資產的審計。

　　內容講解

　　本章開始就進入會計報表審計。當審計人員對會計報表的公允性發表意見時，他必須按照重要性原則的要求，綜合考慮所有已發現的錯報和漏報，以及潛在地錯報和漏報對會計報表使用者的影響。

　　一、貨幣資金審計

　　（一）審計目標

　　貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。企業發生的舞弊事件大多與貨幣資金有關，所以，無論在資產負債表日貨幣資金的余額是否很大，審計人員都應對貨幣資金進行認真的審計。

　　貨幣資金審計的主要目標：

　　1.確定被審計單位資產負債表的貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；

　　2.確定被審計單位在特定期間內發生的貨幣資金收支業務是否均已記錄完畢，有無遺漏；

　　3.確定被審計單位的外幣資金的折算方法符合有關規定；

　　4.現金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額的合計數是否正確；

　　5.確定會計期末前后的貨幣資金收支業務正確的計入其所屬的會計期間；

　　6.確定現金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；

　　7.確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。

　　（二）內部控制的符合性測試

　　1、內部控制制度（了解）

　　從控制程序方面來記憶，如職責分工、交易授權等。

　　2、符合性測試

　　（1）了解內部控制制度

　　在了解的基礎上對實際情況進行符合性測試。其重點是業務量比較大和準備予以信賴的環節。運用詢問和觀察等手段了解貨幣資金的報告、記錄、交易授權等情況。

　　（2）審查現金和銀行存款的收付款憑證

　　運用檢查的方法，查明業務的適當授權、支出范圍的合理性、數字的真實性、勾稽關系的正確性、與應收款核對等。

　　（3）審查現金、銀行存款日記賬和總賬

　　檢查登記的正確性、完整性。

　　（4）審查現金、銀行存款日記賬與銀行對賬單

　　（5）評價貨幣資金內部控制制度

　　之后對于評價控制風險較高的應進行重點實質性測試。

　　3、實質性測試

　　（1）核對現金和銀行存款的余額是否相符

　　（2）庫存現金的盤點

　　盤點庫存現金是證實資產負債表所列現金是否存在的一項重要程序。盤點庫存現金的時間和參加盤點的人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進行監督盤點。盤點庫存現金的步驟和方法有：

　　a 制定庫存現金盤點程序，實施突擊性的檢查。盤點時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括財會部門出納員經管的現金和企業各部門經管的現金。

　　b 審閱現金日記賬，并與現金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、涂等現象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。

　　c 由出納員根據現金日記賬進行加總累計數額，結出現金結余額。

　　d 盤點保險柜的現金實存數，同時編制“庫存現金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額；

　　e 對未能在資產負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調整至資產負債表日的金額。

　　f 將盤點金額與現金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調整。

　　g 若有充抵庫存現金的借條、代保管的工資、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金盤點表”中注明或作出必要的調整；

　　（3）函證銀行存款余額。

　　函證是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可了解企業銀行存款的可用數，同時，還可了解企業欠銀行的債務，函證還可用于發現企業未登記的銀行借款。函證時，審計人員應向被審計單位在本年度內存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發出，其中包括企業存款賬戶已結清的銀行，因為有可能存款賬戶雖已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在。同樣地，雖然審計人員已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍有必要向這一銀行進行函證。函證必須由審計人員親自完成。

　　（4）審查銀行存款余額調節表

　　它是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調節表通常應由被審計單位，根據不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如果經調節后的銀行存款余額仍有差異，審計人員應查明原因，并作出記錄或作適當的調整。

　　取得銀行存款余額調節表后，審計人員應檢查調節表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的進賬情況，如果存在應于資產負債表日前進賬的事項，應作相應調整。注意有無出借賬戶的現象。

　　（5）截止性測試

　　防止貨幣資金被高估，所有收付款業務已經計入所屬的會計期間。測試方法：檢查會計期末前后一段時間的銀行對帳單，檢查未達賬項是否已得到調整。確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出。在結賬日后收到或開出的支票，不得作為結賬日的存款收付入賬。

　　（6）審查外幣資金折算

　　（7）確定在會計報表上是否恰當披露

　　二、應收賬款及預付賬款審計（其中應收賬款是重點）

　　應收賬款是與銷售相關的，而預付賬款是與采購有關的，雖然它們都屬于資產但是核算的內容不同，審查的重點也有一定區別：