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　第九章

　　學(xué)習(xí)提要

　　通過本章的學(xué)習(xí)，了解和資產(chǎn)賬戶有關(guān)的內(nèi)部控制制度，掌握相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試程序，學(xué)會如何對內(nèi)部控制制度的健全有效性作出評價，運用資產(chǎn)審計過程中相關(guān)的實質(zhì)性測試程序收集充分適當(dāng)?shù)刈C據(jù)。

　　重點難點

　　貨幣資金、存貨、應(yīng)收帳款、固定資產(chǎn)的審計。

　　內(nèi)容講解

　　本章開始就進入會計報表審計。當(dāng)審計人員對會計報表的公允性發(fā)表意見時，他必須按照重要性原則的要求，綜合考慮所有已發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報，以及潛在地錯報和漏報對會計報表使用者的影響。

　　一、貨幣資金審計

　　（一）審計目標

　　貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)，所以，無論在資產(chǎn)負債表日貨幣資金的余額是否很大，審計人員都應(yīng)對貨幣資金進行認真的審計。

　　貨幣資金審計的主要目標：

　　1.確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；

　　2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；

　　3.確定被審計單位的外幣資金的折算方法符合有關(guān)規(guī)定；

　　4.現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額的合計數(shù)是否正確；

　　5.確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確的計入其所屬的會計期間；

　　6.確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；

　　7.確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

　　（二）內(nèi)部控制的符合性測試

　　1、內(nèi)部控制制度（了解）

　　從控制程序方面來記憶，如職責(zé)分工、交易授權(quán)等。

　　2、符合性測試

　　（1）了解內(nèi)部控制制度

　　在了解的基礎(chǔ)上對實際情況進行符合性測試。其重點是業(yè)務(wù)量比較大和準備予以信賴的環(huán)節(jié)。運用詢問和觀察等手段了解貨幣資金的報告、記錄、交易授權(quán)等情況。

　　（2）審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證

　　運用檢查的方法，查明業(yè)務(wù)的適當(dāng)授權(quán)、支出范圍的合理性、數(shù)字的真實性、勾稽關(guān)系的正確性、與應(yīng)收款核對等。

　　（3）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬

　　檢查登記的正確性、完整性。

　　（4）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬與銀行對賬單

　　（5）評價貨幣資金內(nèi)部控制制度

　　之后對于評價控制風(fēng)險較高的應(yīng)進行重點實質(zhì)性測試。

　　3、實質(zhì)性測試

　　（1）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符

　　（2）庫存現(xiàn)金的盤點

　　盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。盤點庫存現(xiàn)金的時間和參加盤點的人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進行監(jiān)督盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：

　　a 制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查。盤點時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括財會部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。

　　b 審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。

　　c 由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

　　d 盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額；

　　e 對未能在資產(chǎn)負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。

　　f 將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。

　　g 若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調(diào)整；

　　（3）函證銀行存款余額。

　　函證是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的可用數(shù)，同時，還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時，審計人員應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負債存在。同樣地，雖然審計人員已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍有必要向這一銀行進行函證。函證必須由審計人員親自完成。

　　（4）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　它是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位，根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，審計人員應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負債表日前進賬的事項，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。注意有無出借賬戶的現(xiàn)象。

　　（5）截止性測試

　　防止貨幣資金被高估，所有收付款業(yè)務(wù)已經(jīng)計入所屬的會計期間。測試方法：檢查會計期末前后一段時間的銀行對帳單，檢查未達賬項是否已得到調(diào)整。確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日后收到或開出的支票，不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。

　　（6）審查外幣資金折算

　　（7）確定在會計報表上是否恰當(dāng)披露

　　二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款審計（其中應(yīng)收賬款是重點）

　　應(yīng)收賬款是與銷售相關(guān)的，而預(yù)付賬款是與采購有關(guān)的，雖然它們都屬于資產(chǎn)但是核算的內(nèi)容不同，審查的重點也有一定區(qū)別：