二、稅法的構(gòu)成要素

　　一般地說，稅法的構(gòu)成要素包括征稅主體與納稅主體、征稅客體、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等內(nèi)容。其中納稅主體、征稅客體和稅率是稅法中的最基本的要素，每個稅法都必須具備這三個內(nèi)容，否則，就不成其為稅法。

　　（一）征稅主體與納稅主體

　　征稅主體，指代表國家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方財政局和海關(guān)。納稅主體又稱納稅人，是履行納稅義務(wù)并享有相應(yīng)權(quán)利的單位和個人，是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，納稅人包括法人和自然人。

　　（二）征稅客體。征稅客體又稱征稅對象，即征納稅主體所指向的對象，這是稅法的最基本要素之一，是征稅的直接依據(jù)。每一種稅法都有明確規(guī)定的征稅客體，如流轉(zhuǎn)稅類的各項產(chǎn)品的銷售收入額、收益稅類的收益額、財產(chǎn)稅類的財產(chǎn)數(shù)量或價值等等。

　　（三）稅率。稅率是應(yīng)征稅額與計稅依據(jù)之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度，反映國家在一定時期的稅收，直接關(guān)系到國家財政收入多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，關(guān)系到各稅種所涉及的各個方面的經(jīng)濟(jì)利益，從而成為稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的一個最敏感的部分，是稅法構(gòu)成內(nèi)容的核心部分。稅率按照計算單位來劃分，可以分兩種形式：按絕對量的形式和按百分比相對量的形式。前者適用于從量計征的稅收，這種形式稱為定額稅率。后者適用從價計征的稅收，按百分比征收又可分為兩種形式稅率，即比例稅率和累進(jìn)稅率。

　　為了達(dá)到不同的征稅要求，我國的稅率分為定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率三種

　　1.比例稅率是指不分征稅客體數(shù)量多少，只限定一個比例的稅率，它通常用于流轉(zhuǎn)額的征稅。比如增值稅的稅率都是固定的比例稅率，不因產(chǎn)品或銷售額數(shù)量的大小而改變，在計算上簡便，在征納上方便，同時不影響流轉(zhuǎn)額，負(fù)擔(dān)是相同的。比例稅率的缺點(diǎn)是不能調(diào)節(jié)收入的懸殊情況，不能貫徹稅收的合理負(fù)擔(dān)原則。

　　2.累進(jìn)稅率是隨著征稅客體數(shù)量的增加所負(fù)擔(dān)的稅率也隨之增加的一種稅率。即按征稅客體數(shù)額的大小，劃分若干等級，對不同等級，規(guī)定高低不同的稅率，征稅客體數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率適用于對所得額的征稅，其調(diào)節(jié)作用直接，功能強(qiáng)，效果明顯。累進(jìn)稅率按其累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式的不同，又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率三種。全額累進(jìn)稅率是對征稅客體的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的等級稅率征稅。它實際上是按征稅客體的數(shù)額，分等級的差別比例稅率，它在運(yùn)用中計算簡便，但其在兩個級距臨界部位上，會出現(xiàn)稅負(fù)增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象，所以在實踐中一般不采用這種稅率。超額累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅客體的數(shù)額的不同等級部分，按照規(guī)定的每個等級的適用稅率計算征收的一種累進(jìn)稅率。征稅客體數(shù)額增加，需要提高一級稅率時，只對增加數(shù)額按提高一級稅率計征稅額，同一納稅人要適用幾個級距的稅率來計算應(yīng)納的稅額，可采用“速算扣除數(shù)”的辦法計算應(yīng)納稅額。納稅人只就超過各級距收入的部分多納稅，對所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征，從對收入差別的不同調(diào)節(jié)上，它體現(xiàn)了合理負(fù)擔(dān)的原則。超率累進(jìn)稅率是對納稅人的全部利潤，按不同的銷售利潤率劃分為若干個等級，分別適用不同的稅率計算征收的一種累進(jìn)稅率。

　　3.定額稅率，又稱固定稅率。它是對征稅客體為實物時使用的稅率，是適用于從量計征的稅種，即對一定數(shù)量的商品，征收一定數(shù)額的稅款。通常對那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品征稅，例如資源稅、車船使用稅等。定額稅率的優(yōu)點(diǎn)是計算簡便，但它不能夠反映征稅客體的不同性質(zhì)。當(dāng)同一種商品因質(zhì)量不同，價格又相差很大時，從量征稅，稅負(fù)就極不合理。在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、劣質(zhì)劣價的情況下，定額稅率有利于促進(jìn)企業(yè)提高商品質(zhì)量，改善經(jīng)營管理。

　　第五節(jié)  稅收法律關(guān)系

　　一、稅收法律關(guān)系的概念

　　稅收法律關(guān)系簡稱稅法關(guān)系，它是指國家與納稅人在稅收活動中所發(fā)生的、并由稅法確認(rèn)和調(diào)整的、國家賦予強(qiáng)制力保證實施的、以征納關(guān)系為內(nèi)容的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，是國家參與國民收入分配和再分配的經(jīng)濟(jì)關(guān)系在法律上的表現(xiàn)，是一種意志關(guān)系。它具有強(qiáng)烈的階級性。

　　二、稅收法律關(guān)系的特征

　　1.稅收法律關(guān)系主體一方可以是企業(yè)、事業(yè)單位或個人，但另一方必須是國家或代表國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　2.稅收法律關(guān)系具有單方面