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　　第二章

　　學(xué)習(xí)提要

　　通過本章學(xué)習(xí)，了解審計分類的意義和目的；掌握審計分類的標準；明確各類審計的特點和適用范圍，以及它們在我國審計工作體系中的地位和作用，并在此基礎(chǔ)上，了解掌握各類審計的相互關(guān)系和正確選用審計形式的重要意義。

　　重點與難點

　　審計的基本分類；國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三者之間的關(guān)系；詳細審計和抽樣審計的優(yōu)缺點、適用范圍。

　　內(nèi)容講解

　　一、審計的基本分類

　?。ㄒ唬徲嫲雌鋬?nèi)容進行分類：可分為財政財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計和財經(jīng)法紀審計。

　　1、財政財務(wù)審計。是指審計機構(gòu)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支活動和反映其經(jīng)濟活動的會計資料進行的審計。

　　其目的主要是判斷被審計單位的經(jīng)濟活動包括財政和財務(wù)收支活動的真實性、合法性和會計處理方法的一貫性。其中，財政審計是由國家機關(guān)對本級財政預(yù)算執(zhí)行情況和下級財政預(yù)算執(zhí)行情況的決算等情況進行監(jiān)督；財務(wù)審計是對會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動三性發(fā)表意見。

　　2、經(jīng)濟效益審計。是指審計機構(gòu)對被審單位或項目的經(jīng)濟活動包括財政、財務(wù)收支活動的效益性進行審查。其目的主要是評價被審單位或項目的經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，以利于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　經(jīng)濟效益審計又可根據(jù)審查內(nèi)容的不同分為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計兩個分支。

　　3、財經(jīng)法紀審計。是指國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計部門對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為所進行的專項審計。

　　目的在于維護財經(jīng)法紀，保護國家和人民財產(chǎn)的安全和完整。

　　（二）審計按其主體進行分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。

　　1、國家審計。也稱政府審計。是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。

　　2、社會審計。也稱注冊會計師審計。

　　社會審計有如下特點：

　?。?）審計的獨立性。

　　（2）審計的委托性。

　　（3）審計的有償性。

　　3、內(nèi)部審計。也稱部門和單位審計。是指由部門內(nèi)部獨立于財會部門以外的專職審計機構(gòu)所進行的審計。

　　內(nèi)部審計具有以下特點：

　?。?）審計范圍的廣泛性。

　?。?）審計機構(gòu)的相對獨立性。

　?。?）審計目的的內(nèi)向服務(wù)性。

　?。?）審計時間的經(jīng)常性和及時性。

　　三者的關(guān)系：在審計監(jiān)督體系中，國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三者，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

　　二、審計的其他分類

　　（一）按照審計工作進行的時間分類。

　　審計按其工作進行的時間分類，可分為事前審計、事中審計和事后審計。

　　1、事前審計。是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以前所進行的審計。即對計劃、預(yù)算的編制，以及對基本建設(shè)項目和固定資產(chǎn)投資決策的可行性研究等所進行的審計。

　　其目的的主要是審查計劃、預(yù)算、投資決策等是否切實可行。

　　2、事中審計。是指在計劃、預(yù)算或投資項目執(zhí)行過程中對其所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行的審計。

　　這種審計的優(yōu)點是隨進進行審查，隨進發(fā)現(xiàn)錯誤和問題。

　　3、事后審計。是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后進行的審計。

　　其目的主要是根據(jù)有關(guān)的審計證據(jù)，審查已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)的真實性、合法性和效益性。

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　　審計按其范圍分類，可分為全部審計和局部審計。

　　（三）按照審計是否有確定的時間分類

　　審計按其是否有確定的時間分類，可分為定期審計和不定期審計。

　　1、定期審計。是指每到一定時間都要進行的審計。例如年度審計。

　　2、不定期審計。是指不確定審計時間，而臨時進行的審計。例如，根據(jù)司法機關(guān)的委托，對某項案件進行專案審查，等等。

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　　審計按其執(zhí)行地點分類，可分為報送審計和就地審計。

　　1、報送審計?；蚍Q送達審計。是指被審計單位將各項預(yù)算、計劃、會計決算報表和其他有關(guān)資料等，按照規(guī)定的日期（月、季、年）送達審計機構(gòu)進行審計。

　　2、就地審計。是指由審計機構(gòu)派出審計人員到被審計單位進行的現(xiàn)場審計。

　　就地審計按照不同的情況，又可分為：

　?。?）駐在審計。

　　（2）巡回審計。

　　（3）專程審計。

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　　審計按其是否受法律的約束分類，可分為法定審計和非法定審計。

　　1、法定審計。是指根據(jù)國家法律的規(guī)定，不論被審計單位是否愿意，都必須進行的審計。例如：對財政收支的審計、上市公司年報。

　　2、非法定審計。是指法律未予明確規(guī)定必須實施的審計。例如：企業(yè)為取得銀行貸款，委托注冊會計師對其財務(wù)報表進行的鑒證審計等。

　　（六）按照審計工作開始時是否通知被審計單位分類

　　可分為通知審計和不通知審計。

　　1、通知審計。也稱預(yù)告審計。是指審計機構(gòu)在審計工作開始前，預(yù)先通知被審計單位的一種審計形式。

　　2、不通知審計。也稱突擊審計。是指審計機構(gòu)事先不通知被審計單位，而是出其不易的以突擊形式的審計。

　　其目的是防止被審計單位或人員事先對其違法行為進行掩蓋和彌補。

　　（七）按照會計報告期進行審計分類

　　可分為期中審計和期未審計。

　　1、期中審計。是指在會計報告期期中所進行的審計。

　　2、期末審計。

　?。ò耍┌凑諏徲嬜C據(jù)的檢查范圍或數(shù)量分類

　　可分為詳細審計和抽樣審計。

　　1、詳細審計。是指對被審計單位所審計年度內(nèi)的全部會計資料包括憑證、賬簿、報表等逐一進行審查。

　　它的優(yōu)點是審查全面、徹底，可收到較好的審計效果。缺點是費時費力，工作量較大。適用于小型的企事業(yè)單位以及因為被審計單位存在嚴重經(jīng)濟問題所進行的專案審計等。

　　2、抽樣審計。是指被審計單位所審計年度內(nèi)的會計資料，按照一定的方法抽取一部分作為樣本，通過樣本檢查結(jié)果來推斷被審計單位的合法性、真實性和效益性進行審計。

　　抽樣審計的優(yōu)點在于其審計效率較高。缺點是抽樣審計的審計結(jié)論與被審單位的實際情況會存在一些差異。抽樣審計一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、會計資料繁多以及管理基礎(chǔ)工作好、內(nèi)部控制制度較完善的單位。

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