第三章 成本的概念及其分類
第一節(jié) 成本的概念及其分類
成本是指為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn),它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。可以從不同的角度對(duì)其進(jìn)行分類。
-、成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類
成本按經(jīng)濟(jì)用途可以區(qū)分為制造成本和非制造成本兩大類。其中制造成本又是由直接材料、直接工資和制造費(fèi)用三個(gè)基本要素組成,而制造費(fèi)用又可以進(jìn)一步細(xì)分為間接材料、間接人工、和其他制造費(fèi)用等三個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目。通常,人們又將直接材料和直接人工兩者合在一起,稱為主要成本,而將直接人工和制造費(fèi)用加在一起,統(tǒng)稱為加工成本。
非制造成本則是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用,一般可以分為行銷或銷售成本、管理成本兩大類。行銷或銷售成本,是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用,如廣告費(fèi)、展銷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。管理成本是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出,例如工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。
要理解我國新的財(cái)務(wù)制度把產(chǎn)品成本分為直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用項(xiàng)目基本上也是按經(jīng)濟(jì)用途分類。這種分類方法便于反映和考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和管理責(zé)任,有利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測和決策。
二、成本按性態(tài)分類
成本的性態(tài),是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。按照成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系,可將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本。
1.固定成本,是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量的增減變化沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用。其特點(diǎn)是:在相關(guān)范圍內(nèi),成本總額不受產(chǎn)量的增減變動(dòng)的影響,但單位產(chǎn)品固定成本額卻隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)地減少。
固定成本可進(jìn)一步區(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。酌量性固定成本是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本,主要包括研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。它不像約束性固定成本那樣一經(jīng)形成就較長期地存在,其預(yù)算額只在較短的預(yù)算期內(nèi)有效,企業(yè)的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)可根據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)整不同預(yù)算期的用款限額。約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本,它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的
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