流轉(zhuǎn)稅制  

一、流轉(zhuǎn)稅制的概述  

(一)定義：是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱，其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品(服務(wù))流轉(zhuǎn)額。  

(二)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種：增值稅，營業(yè)稅，消費稅，關(guān)稅。  

(三)流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計原則和方法  

1.征稅范圍的選擇(有兩種)一般營業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營業(yè)稅。一般產(chǎn)品稅：即只對特定商品的交易額征稅。如消費稅(我國)。  

2.征稅環(huán)節(jié)的選擇道道征稅：增值稅(我國)每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。單階化征稅：  

3.計稅依據(jù)的選擇從價定率：最基本形式從量定額：  
 

二、增值稅  

(一)定義：是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。  

(二)特點：只對企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值征稅，即只對流轉(zhuǎn)額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤，租金和其他屬于增值性的費用。  

(三)產(chǎn)生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題”  

(四)各國增值稅制度的異同比較  

1.實施范圍不同。局部實行：即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行全面實行：即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行  

2.對固定資產(chǎn)處理方式不同：  

(1)消費型增值稅：課稅對象只限于消費資料。  

特點：①購入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣②稅基：消費型最小，生產(chǎn)型最大③西方國家常用。(2)收入型增值稅：課稅對象相當(dāng)于國民收入。特點：對購入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。  

(3)生產(chǎn)型增值稅：課稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。  

特點：不允許扣除購入固定資產(chǎn)已納稅款。我國現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅。  

3.稅率運用多少不同  

(1)單一稅率  

(2)差別稅率(我國有的)基本稅率17%高稅率(奢侈品)低稅率(必須品，小規(guī)模納稅人)零稅率(出口商品)  

4.征稅方法不同  

(1)直接計算法：計算增值額加法：增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值項目的數(shù)額。減法：增值額=本期銷售額-規(guī)定扣除的非增值額。計算增值稅：增值稅=增值額×稅率  

(2)間接計算法(扣稅法)(我國/絕大多數(shù)國家)應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅率-本期購進(jìn)中已納稅額  

(五)作用/優(yōu)點  

1.有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化  

：(1)具有道道征稅的普遍性，又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。  

(2)適應(yīng)各種生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)的建立2.有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易從來，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)  

(1)實行出口退稅，有利于出口的發(fā)展。  

(2)實行進(jìn)口增值稅，有利于維護(hù)國家利益保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)  

3.有利于國家普遍，穩(wěn)定，及時地取得財政收入。  

(1)普遍：因為增值稅實行道道征收  

(2)及時：即隨銷售額的實現(xiàn)而征收  

(3)穩(wěn)定：  

①其征稅對象為增值額，它不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動的影響。  

②采用專用發(fā)票，從制度上有效地控制了稅源。  

(六)我國現(xiàn)行增值稅的征收制度1.征稅范圍：P103除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動產(chǎn)外，對所有銷售貨物或進(jìn)口貨物都征收增值稅，并對工業(yè)性及非工業(yè)性的加工，修理修配也征收增值稅。即只對工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅。  

2.納稅人：P104凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工，修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人。  

3.稅率：  

(1)稅率規(guī)定1)設(shè)三檔稅率①基本稅率17%  

②低稅率13%限必需品，宣傳文教用品，支農(nóng)產(chǎn)品，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。  

③零稅率只對報關(guān)出口的貨物。2)特殊規(guī)定：小規(guī)模納稅人稅率為6%，其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4%具體要求是小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)企業(yè)銷售額<100萬/年，商業(yè)企業(yè)銷售額<180萬/年。小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，不享受稅款抵扣，按規(guī)定稅率計算稅額。  

(2)設(shè)計原則：P10①基本保持原稅負(fù)  

②稅率盡量簡便化  

③稅率差距小  

④稅率適用范圍按貨物品種劃定  

⑤適用低稅率貨物少  

⑥零稅率的運用4.計稅辦法-扣稅法(間接計算法)  

(1)定義：是以企業(yè)銷售商品全值的應(yīng)征稅金額送去法定扣除項目的已納稅金，作為企業(yè)銷售商品應(yīng)納增值稅金。即：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額其中：當(dāng)期銷項乘客=不含增值稅銷售額×稅率。其中：不含增值稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)  

(2)決定因素(影響因素)：銷項稅額，進(jìn)項稅額(3)銷項稅額的具體確定  

①銷項稅額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方收取的全部價款，它包括收取的一切價外費用，但不包括已繳納的增值稅稅額。  

②銷售額確定的特殊規(guī)定：即當(dāng)銷價不合理時A按同期同類物品的價格確定B按組成計稅價格確定：計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額=成本+利潤+消費稅稅額③起征點的規(guī)定A銷售貨物的起征點為月銷售額600~2000元B銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200~800元C按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)收入額50~80元  

(4)進(jìn)項稅額的確定  

①發(fā)票上注明的稅額  

②進(jìn)口完稅憑證上注明的稅額  

③免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額=買價×10%(視為進(jìn)項稅額)不得抵扣的進(jìn)項稅額：  

1)購進(jìn)的固定資產(chǎn)  

2)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。  

3)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額。  

4)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)  

5)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)  

6)用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)  

7)非正常損失的購進(jìn)貨物  

8)非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)  

(5)小規(guī)模納稅人的計稅方法確定原則：生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別規(guī)定年應(yīng)稅銷售額在100萬元或180萬元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。還必須輔之以定性標(biāo)準(zhǔn)，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)來審定納稅人會計核算是否健全。小規(guī)模納稅人與一般納稅人計稅方法比較：相同：  

①計稅依據(jù)相同  

②進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計算相一致不同：  

①不得使用增值稅專用發(fā)票  

②不享受稅款抵扣權(quán)  

③實行簡易征收方法，按征收率計算稅額  

(6)減免稅項目  

(7)征收管理  

(8)進(jìn)口貨物的計稅辦法計稅價格=到岸價格+進(jìn)口關(guān)稅+消費稅進(jìn)口關(guān)稅=到岸價格×適用稅率應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率  

(七)增值稅的計算實例(輔導(dǎo)書P108，吉林大學(xué)出版社)