第五章 持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、持有至到期投資的類別：按還本付息不同，可分為：到期一次還本付息，到期一次還;分期付息;分期還本、分期付息。

二、持有至到期投資的收益及攤余成本

到期一次還本付息債券

1、按面值購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量

票面利率法：按票面價(jià)值和票面利息計(jì)算利息收入。

借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益 P185例1

實(shí)際利率法：按初始投資成本、攤余成本乘以實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。

初始成本(1+i)n=面值+票面利息

其中：i為實(shí)際利率，n為持有期限。P185例2

2、溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)和計(jì)量

溢價(jià)的攤銷：

直線法，例5-3

實(shí)際利率法，例5-4

購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期投資-面值 200000

-溢折價(jià)6000

貸：銀行存款 206000

年末計(jì)提利息 借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 20000

貸：投資收益 16350

持有至到期投資-溢折價(jià) 3650

借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 20000

貸：投資收益 17650

持有至到期投資-溢折價(jià) 2350

3、折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)和計(jì)量

折價(jià)的攤銷：

直線法，例5-5

實(shí)際利率法，例5-6

分期付息債券

到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)、計(jì)量基本與到期一次還本付息相同。只是應(yīng)收的票面利息作為短期債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。P191 例7

借：應(yīng)收利息 10000

貸：投資收益 8290

持有至到期投資-溢折價(jià) 1710

三、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)

四、持有至到期投資的減值

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的類別：控制：母子公司關(guān)系;共同控制：合營(yíng)企業(yè);重大影響：聯(lián)營(yíng)企業(yè);無(wú)重大影響。

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

(一)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、同一控制下的企業(yè)合并

2、非同一控制下的企業(yè)合并

(二)非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

七、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

1、初始投資或追加投資，按投資成本增加賬面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

2、被投資企業(yè)宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的股份確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

投資企業(yè)收到的清算性股利，不作為投資收益，視為投資的收回。

清算性股利：指企業(yè)累計(jì)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利大于購(gòu)買日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購(gòu)入日以前的被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)的分配額。P205 例16

八、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

1、初始投資或追加投資，按投資成本增加賬面價(jià)值。

2、投資后，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值。